关键词   知识经济和科技革命会计人能力及其培养战略

       一、知识经济和科技革命对会计的冲击和影响

       (一)生产的知识化、高新技术的蓬勃发展使得生产组织与管理不断创新，从而带来会计工作多变性和多样化

       当生产知识化出现后，传统的标准化的、批量的、大规模的生产不能再获取高额利润，并且通过市场保护、降价、资产重组也不能恢复利润后，一些大型的跨国公司就开始向特定顾客提供高价值的特殊服务方向转变。从而形成一种新的企业观：把企业看作为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个彼此相连、内外结合的作业链，每个作业链上所形成的最终转移给顾客的价值，就表现为企业的“价值链”。为了尽可能增加作业的价值，许多企业应用高科技手段，使生产电脑化、自动化，从设计、制造到销售所有环节形成一个统一高效的自动控制集合体，同时在生产组织与管理上推出“适时生产系统”和“全面质量管理”。为了配合上述生产的组织与管理，会计上也及时推出了作业成本计算制度，它同传统的成本计算方法不同之处在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，通过对成本的确认、计量，为尽可能消除不增加价值的作业提供有用的信息，从而减少损失和浪费，增加作业价值。由此可见，它既是一种成本计算方法，又是一种成本管理制度。随着企业经营战略转向长远规划，追求全球性发展，战略管理会计和国际管理会计又成为会计的新课题，从环境控制、战略设计到战略控制，从国际资本营运到跨国投资决策等均成为现代会计的基本职能。

       因此，随着生产的知识，生产方式、生产组织与管理的不断变化，会计尤其是内部控制会计必须适应这种变化，一方面，会计的变化越来越快，对会计人员在适应性、灵活性、知识更新上提出了更高的要求：只有不断学习，吸收新知识，才能适应和跟上知识时代的发展步伐。另一方面，会计的空间拓展越来越广阔，对会计人员能力的要求越来越广泛、越全面、多样。会计不单是一个信息处理系统，它更是一个管理控制的工具和手段，要求会计人员在营运资本管理、成本管理、战略投资决策、企业长远规划等方面出谋划策、尽职尽力。

       (二)产品的知识化、资产的无形化，给传统的记录、计量、确认报告方法，带来极大的冲击，财务会计面临新的挑战，会计处理变得更灵活，会计选择空间更大，选择余地更多

       在知识经济社会中，产品的知识含量越来越高。同传统产品相比，传统产品每件的生产成本是相同的，都需要消耗一定的自然资源，而知识产品的研制成本很高，生产成本却很低，如软件的拷贝；同时知识产品几乎不需要耗费资源，但是一旦这种理念、创意、设计等公开后，它很容易被复制、假冒，寿命期非常短。同样，在企业的资产中，无形资产所占的比例也越来越大，人力资源在企业中的地位特别在一些高新技术企业，更是发挥着举足轻重的作用。例如，在以设计计算机软件闻名于世的微软公司，1994年12月31日的资产负债表上的资产总额为44.5亿美元，仅相当于美国一家小型企业的资产规模，而微软公司所发行的面值为0.1美元的股票，每股市价却达100美元，普通股市价总值更高达356亿美元。原因就在于微软公司所拥有人力资本并没有计入资产总额中。知识经济化的不断深入，企业知识产品、无形资产的种类也日趋增多和复杂，目前我们所知的如商标权、商誉、版权、专利权等，而随着互联网的形成和普及，域名也成为企业一项重要的无形资产，如美国的麦当劳(MicDounald)公司就因为域名被抢注，最后被迫以800万美元的代价从抢注者手中购回。

       产品和资产的无形化，给传统财务会计的记录、确认、计量和报告带来很大的冲击。20世纪20年代初期，美国会计准则委员会(APB)发布第一个关于无形资产会计准则的意见书，到现在对无形资产的会计处理还存在许多问题。首先是同一种无形资产计价方法不一致，如同一专利购入与自制的成本计价不一致。其次是不同的无形资产在摊销年限上差异很大。再次，同一类型的无形资产，有的入账有的不入账，前者如并购商誉，后者如自创商誉。最后，对企业的人力资本，世界各国的会计实务都是不确认和不反映的。随着无形资产的企业资产比重越来越大，不正确记录、计量，报告企业的无形资产，就很难给投资者提供相关、可靠的会计信息，不利他们作出正确的投资决策。对无形资产的会计处理，目前日益成为会计理论和实务界讨论和研究的焦点。可以预见，由于无形资产的特殊性，对其会计处理也会比传统会计更加复杂和多样化，留给会计人员选择和判断的问题也会很多，因而要求会计人员具备较高的职业判断、分析与抉择的能力。

       (三)产业的知识化、企业的不断创新及全球市场一体化和联动的影响，必然会给企业经营带来极大的风险，对风险的控制与计量也会成为会计人员的一个无法回避的课题，对风险的控制与计量必然会加大会计处理的难度，使得会计处理变得更复杂、更困难

       产业的知识化，特别是以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命，使得知识、信息的扩散与应用大大加快，交易、诀策可在瞬间完成，这样一方面经济活动空间变小，出现所谓的“媒体空间”和“网上实体”，“网上实体”的主要特点是以网络为载体，它因业务而结合，业务完成则解散，使得会计主体依附的空间更加变幻莫测。同时，由于交易决策的加快，又使得经济风险大大增加，不确定性水平大大提高。另一方面，由于全球经济的一体化，企业的跨国经营及其信息传递速度的高速化和组织联络的便捷，企业的活动范围变大了，各国市场的变化与风险全部结合在一起，包括利率的变化和股价、汇率、风险的变动以及政治、经济等环境因素的变动，企业完全暴露在各种不确定性和变动的风险之中。在知识经济时代“惟一的确定性就是不确定性”。

       因此，针对上述这些变化、不确定性和风险，会计如何进行有效的管理、控制与核算，以降低其所带来的风险和损失，成为会计面临的又一大难题。有风险应有风险的回避。还目前，国外衍生金融工具市场为管理这种风险提供了一种有效的工具。20世纪70年代末80年代初，由于各国金融当局纷纷放松管制，金融创新也层出不穷，许多衍生金融工具也应运而生。大量金融工具的出现，也相应产生对其处理的会计准则。以美国为例，从80年代第一个期货合同的会计处理到1998年第133号会计公告，同衍生金融工具有关的会计处理公告一共有将近10个，表现为从最初的不披露，到表外披露，再到今天的表内确认、计量与报告这样一个不断完善的过程。由于衍生金融工具每年在西方还在不断创新，美国的第133号公告(包括国际会计准则委员会的第39号国际会计准则)对金融工具的会计处理无论是从概念的科学性，还是内容的完善性，都还有待进一步的完善，距离最终以公允价值作为金融工具的单一的计量属性的目标还很远。即使如此，对我们的会计人员而言，要掌握这些不断变化和更新的会计规定，也不是一件轻而易举的事情，如何运用众多的金融工具为企业降低风险，减少损失，这恐怕是对会计人员提出的一个更高的要求。

       二、知识经济社会中会计人员必备的基本能力

       针对上述知识经济和科技革命对会计工作的冲击和影响，笔者认为在新世纪，我国会计人员具备以下一些基本能力，才能更好地去迎接新的挑战。

       (一)终生学习的能力

       美国会计教育改进委员会(AECC)在其1990年公布的第一号公报——会计教育的目标中就强调“学校会计教学的目的不在训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个有专业人员应有的素质”。再者，“会计教育最重要的目标是教导学生具备独立学习的素质。大学教育应提供学生终生学习的基础，使他们在毕业后能够以独立自我的精神持续地学习新的知识。因此，终生独立自学能力就成为会计专业人员生存与成功的必备条件。”

       在农业经济时代，学习通常由教会、私塾